土地价款差额征税的会计处理

土地价款差额征税的会计处理

引用：中税协法规库

发布时间：2016.7.26

关键字：房地产业  差额征税

房地产开发企业的差额征税，与从营业税平移过来的差额征税政策最大的区别在于，当期允许扣除的土地价款应当与销售额对应，不能与销售额对应的土地价款，不能在当期扣除。
例：1、甲公司（房地产开发企业）2016年5月10日与市土地局签订土地受让合同，受让A地块土地面积30万平米，支付土地出让金9.99亿元，取得合法财政票据。会计处理如下：
   　借：开发成本——土地成本         90000

　　　　    应交税费——营改增待抵减的销项税额  9900

　　　      贷：银行存款                 99900　

　　2、甲公司2016年8月启动开发A地块，商品房可售建筑面积36万平米。2018年5月预售商品房12万平米，取得预售房款13.32亿元，应预缴增值税=133200÷1.11×3%=3600万元。会计处理如下：

　　①收到预售房款

　　借：银行存款                133200

　　　贷：预收账款                    133200

　　②预交增值税

　　借：应交税费——预交增值税          3600

　　　贷：银行存款                    3600

　　3、甲公司2018年5月预售的商品房于2019年6月交付业主，并符合收入确认条件，应当申报增值税。会计处理如下：

　　①确认收入

　　借：预收账款                 133200

　　　贷：主营业务收入                 120000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）             13200

　　②抵减销项税额

　　 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）3300

　　　 贷：应交税费——营改增待抵减的销项税额        3300

　　注：扣除土地价款=（12÷36）×9.99=3.33亿元

　　营改增抵减的销项税额=3.33÷1.11×11%=0.33亿元

　　③抵减预交的增值税

　　 借：应交税费——未交增值税            3600

　　　 贷：应交税费——预交增值税              3600